米乐m6中级会计实务分录长投篇2对合营企业投资（投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资）

　　同一控制下控股合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且改控制非暂时性的

　　（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的的净资产的账面价值份额作为长期股权的初始投资成本

　　借：长期股权投资(取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)

　　资本公积——资本溢价或股本溢价(长期股权的初始投资成本-支付的现金或转让的非现金资产或承 担债务账面价值，即差额可能在借方)

　　借：应付债券-利息调整（与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，计入债务性工具的初始确认金额）

　　会计政策：合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致，否则应统一合并方与被合并方的会计政策

　　初始投资成本：按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的的净资产的账面价值进行调整的基础上计算确定长期股权投资初始投资成本。

　　如果是被合并方编制的合并财务报表，应当以合并日被合并方的财务报表为基础作为长期股权的初始投资成本

　　资本公积——股本溢价(长期股权投资的初始成本-发行股份面值总额之间的差额，即差额可能在借方)

　　（三）通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位股权的，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”，区别情况进行会计处理。

　　注：1合并日前持有的股权投资因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算确认的其他综合收益暂不进行会计处理，至处置时，采用与被投资单位处置相关资产或负债相同基础进行会计处理。

　　2采用权益法核算确认的被投资单位净资产（除净损益 其他综合收益和利润分配外的）所有者权益的其他变动，暂不进行会计处理，直至处置改投资时转入当期损益

　　会计政策：合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致米乐m6，否则应统一合并方与被合并方的会计政策

　　初始投资成本：按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的的净资产的账面价值进行调整的基础上计算确定长期股权投资初始投资成本。

　　如果是被合并方编制的合并财务报表，应当以合并日被合并方的财务报表为基础作为长期股权的初始投资成本

　　非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方控制的合并交易，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权的初始投资成本。（购买方付出的资产、承担的负债、发行的权益性工具或债务工具的公允价值和）

　　因持有的原股权投资确认的其他综合收益应当至处置时，采用与被投资单位处置相关资产或负债相同基础进行会计处理。因持有的原股权投资确认的其他资本公积，应当在处置时转入当期损益。

　　购买之前持有的，以公允价值计量且其变动计入综合收益的非交易性权益工具，其公允价值与账面价值差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应值接转入留存收益。

　　【如支付现金（初始投资成本）=实付价款+直接相关费（审计评估咨询费等）；发行权益性证券（初始投资成本）=权益性证券公允价值+直接相关费（审计评估咨询费等）】

　　非控股合并企业交易费用全部计入长投成本。【如支付现金（初始投资成本）=实付价款+直接相关费（审计评估咨询费等）；发行权益性证券（初始投资成本）=权益性证券公允价值+直接相关费（审计评估咨询费等）】

　　但发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行证券直接相关的费用，不能计入长投成本，这部分费用应从发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价发行收入不足冲减的，应按顺序冲减盈余公积、未分配利润。

　　分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并2种情况（需考虑直接持有股权和间通过子公司间接持有股权）

　　追加和收回投资：应调整长期股权投资成本（追加后投资账面价值=支付成本的公允价值+相关交易费用）

　　长期股权投资科目：成本（时点）、损益调整（持有期间被投单位净利润及利润分配变动）、其他综合收益（持有期间被投单位其他综合收益变动）、权益变动（持有期间被投单位其他权收益变动）。

　　1被投资方实现净利润时，将账面净利润调成公允净利润，根据公允净利润乘投资方持股比例确定投资收益金额

　　如存货调整后的净利润=被投资方当期实现的净利润-(投资时点存货公允价值-存账面价值)*当期出售比例

　　调整后的净利润=被投资方当期实现的净利润-[（资产公允价值/尚可使用年限)-（资产原值/预计使用年限)】*(当期折旧、摊销月数/12)

　　或调整后的净利润=被投资方当期实现的净利润-[（资产公允价值-资产原值）/预计使用年限)]*(当期折旧、摊销月数/12)

　　2对于投资发或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。

　　借：长期股权投资--损益调整（调整前公允价值-未实现内部交易收益+以后实现的当期未实现内部交易收益）

　　借：长期股权投资--损益调整（调整前公允价值+未实现内部交易损失-以后实现的当期未实现内部交易损失）

　　1被投资单位其他综合收益发生变动的米乐m6，投资方应当按照归属于本企业部分，相应调整长投账面价值，同时增加或减少其他综合收益

　　2投资方后续处置股权投资对剩余股权仍采用权益法核算，按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益

　　（七）被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益其他变动 （按照持股比例计算享有）

　　1 被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益其他变动 ，投资方应当按照归属于本企业部分，相应调整长投账面价值，同时增加或减少资本公积。

　　2投资方后续处置股权投资对剩余股权仍采用权益法核算，按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益

　　若剩余股权的投资成本原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本米乐m6。

　　若剩余股权的投资成本原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。

　　如果初始投资被投资单位追加投资日可辨认公允价值*新持股比例，差额计入长投账面价值，计营业外收入。

　　留存收益（指盈余公积和剩余未分配利润即公允价值与原股权账面价值差额的10%提取盈余公积和剩余 利润，可能在借方）

　　贷：留存收益(盈余公积和未分配利润按原股权公允价值变动10%提取盈余公积和剩余利润)（或相反分录）

　　2将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(被投资单位其他其他债权累计公允价值变动)转入投资收益）

　　借：长期股权投资--投资成本【调整初始成本-当剩余部分长期股权投资成本按剩余持股比例计算的原投资 时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额（2者差额）】

　　借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额）